Вопрос: Банк размещает следующие векселя, номинированные в иностранной валюте, без
оговорки эффективного платежа в иностранной валюте и с назначением места платежа
Российской Федерации.
1. Без дисконта и без процента.
2. С дисконтом.
3. С процентным доходом.
Погашение векселей осуществляется в рублях по курсу Банка России на дату погашения.
Согласно пп. 5 п. 1 ст. 1 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном
регулировании и валютном контроле" указанные векселя не относятся к валютным ценностям и
переоценка этих векселей не производится.
В данных случаях возникают положительные или отрицательные разницы между фактически
произведенной оплатой по курсу Банка России на дату размещения (продажи) векселя и
рублевой оценкой суммы по векселю, выплачиваемой при погашении (покупке) векселя,
исчисленной исходя из официального курса Банка России на дату погашения (покупки) векселя.
Являются ли в рассматриваемых случаях отрицательные или положительные корректировки,
возникающие при погашении (покупке) собственных векселей банка, процентными доходами
(расходами) или это доходы (расходы) в виде суммовой разницы, учитываемые для целей
налогообложения по налогу на прибыль?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 29 сентября 2005 г. N 03-03-04/2/66
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета
отрицательных и положительных корректировок, возникающих при погашении (покупке)
собственных векселей банка, и сообщает следующее.
Валютные векселя без оговорок эффективного платежа в иностранной валюте, согласно
законодательству о валютном регулировании и валютном контроле, не относятся к валютным
ценностям, и, следовательно, речь может идти только о суммовых разницах при операциях
банка по размещению векселей, номинированных в иностранной валюте, погашение которых
производится в рублях.
Размещая векселя среди организаций, банк действовал в рамках договора займа.
В соответствии с п. 12 ст. 270 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются
расходы в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или
займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления
заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного
имущества, которые направлены в погашение таких заимствований.
Таким образом, размещение банком собственных векселей можно рассматривать как передачу
векселей по договорам займа, и для целей налогообложения прибыли такая операция не
признается доходом у заемщика и расходом у заимодавца.
Образование внереализационных доходов и расходов в виде суммовых разниц для
организаций, применяющих метод начисления, установлено положениями п. 11.1 ст. 250
Кодекса и пп. 5.1 п. 1 ст. 265 Кодекса.
С учетом того, что размещение банком векселей приравнивается к займу (т.е. не
признается реализацией), определение суммовых разниц, установленное указанными статьями
Кодекса, по нашему мнению, неприменимо к разницам, возникающим между рублевой оценкой
суммы займа на момент передачи долгового обязательства и рублевой оценкой суммы займа на
момент погашения (обратной покупки) долгового обязательства.
Возникающую при этом отрицательную разницу у заемщика следует рассматривать как плату
за пользование займом и учитывать как проценты в соответствии со ст. 269 Кодекса.
Соответственно, у заимодавца (банка) возникшая положительная разница при погашении
векселя, стоимость которого номинирована в иностранной валюте, должна быть учтена в
составе внереализационных доходов.
В этом случае при уплате процентов по долговому обязательству, стоимость которого
номинирована в иностранной валюте, возникающие суммовые разницы между рублевой оценкой
сумм процентов на дату их начисления и рублевой оценкой сумм процентов на дату оплаты
учитываются в общеустановленном порядке в составе внереализационных доходов (расходов).
При этом следует иметь в виду, что согласно п. 3 ст. 43 Кодекса процентами признается
любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный
по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом
процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым
обязательствам.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
29.09.2005
|
