Вопрос: Правомерно ли поступает ЗАО, уменьшая на основании пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ
налоговую базу по налогу на прибыль за 2005 г. на сумму расходов 2004 г., выявленных в
2005 г., а именно в следующих случаях?
Ситуация 1. Акт сдачи-приемки услуг датирован 2004 г., но передан обществу
исполнителем услуг только в 2005 г., дата поступления акта подтверждается внутренним
штампом регистрации входящих бухгалтерских документов, и в соответствии с учетной
политикой общества для целей налогового учета расходы прошлых лет, выявленные в отчетном
(налоговом) периоде, отражаются в периоде выявления таких расходов, и датой расхода
считается дата выявления таких расходов.
Ситуация 2. Акт сдачи-приемки услуг датирован 2005 г., но согласно акту услуги
фактически оказывались в 2004 г.
Ситуация 3. Акт сдачи-приемки услуг датирован 2005 г., но согласно акту услуги
фактически оказывались частично в 2004 г. и частично в 2005 г.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 29 августа 2005 г. N 03-03-04/1/183
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу
момента признания расходов в виде платы сторонним организациям за оказанные услуги и
сообщает следующее.
Порядок признания расходов организациями, применяющими в налоговом учете метод
начисления, установлен ст. 272 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Так, согласно п. 1 ст. 272 Кодекса расходы признаются в том отчетном (налоговом)
периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. При этом в
соответствии с п. 2 ст. 272 Кодекса датой признания расходов по оплате услуг (работ)
производственного характера является дата подписания налогоплательщиком акта приемки-
передачи услуг (работ).
Датой признания внереализационных и прочих расходов по оплате услуг согласно п. 7 ст.
272 Кодекса признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или
дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения
расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода.
Один из трех способов признания расходов в виде оплаты сторонним организациям за
предоставленные ими услуги, относимые к внереализационным и прочим расходам,
налогоплательщик должен закрепить в учетной политике.
Таким образом, если согласно учетной политике налогоплательщика датой возникновения
расходов по оплате услуг, оказанных сторонней организацией, признается дата подписания
акта приемки-передачи услуг, то такие расходы в целях налогообложения прибыли признаются
на дату подписания акта вне зависимости от того, когда данный акт фактически представлен
налогоплательщику.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
29.08.2005
|
