Вопрос: На основании судебного решения от 25.05.2004 ОАО должно восстановить в должности
уволенного работника, выплатить заработную плату за дни вынужденного прогула с 07.11.1998
по 27.05.2004 и выплатить компенсацию морального ущерба.
Соответствующие выплаты начислены за прошлые налоговые периоды (2 месяца 1998 г., 1999
г. и т.д.) и выплачены в декабре 2004 г.
В соответствии с п. 14 ст. 255 НК РФ в состав расходов на оплату труда для исчисления
налога на прибыль включаются расходы на оплату труда за время вынужденного прогула.
В соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ в составе внереализационных расходов
учитываются расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на
основании решения суда штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или
долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.
Правомерно ли включить в целях налогообложения прибыли в состав расходов на оплату
труда суммы начисленной заработной платы за время вынужденного прогула и включить в
состав внереализационных расходов компенсацию морального ущерба, выплаченную работнику в
текущем налоговом периоде? Или надо включить в состав внереализационных расходов и сумму
начисленной заработной платы за время вынужденного прогула, и сумму расходов на
компенсацию морального ущерба, выплаченную работнику в текущем налоговом периоде? Или
надо включить в состав расходов на оплату труда суммы начисленной заработной платы за
время вынужденного прогула того налогового периода, за который она начислена, и подать
уточненную налоговую декларацию, а суммы расходов на компенсацию морального ущерба,
выплаченную работнику, отразить в налоговой декларации текущего налогового периода?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 23 июня 2005 г. N 03-03-04/1/28
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает
следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,
предусмотренных ст. 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка
которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные
документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода.
Пунктом 3 ст. 255 Кодекса установлено, что к расходам на оплату труда относятся
начисления компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда.
Возмещение морального вреда за необоснованное увольнение работника не связано ни с
режимом работы, ни с условиями труда. Следовательно, к расходам на оплату труда указанное
возмещение не относится.
В соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 265 Кодекса к внереализационным расходам относятся
расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения
суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение
договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.
Возмещение морального вреда за необоснованное увольнение работника, по нашему мнению,
не может быть приравнено к возмещению причиненного ущерба (материального) и не отвечает
условиям п. 1 ст. 252 Кодекса.
Учитывая изложенное, расходы на возмещение морального вреда за необоснованное
увольнение работника не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.
При этом необходимо иметь в виду, что согласно п. 14 ст. 255 Кодекса к расходам на
оплату труда в целях налогообложения прибыли относятся, в частности, расходы на оплату
труда за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы в
случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
23.06.2005
|
