Вопрос: 1. Учитываются ли при определении налоговой базы по налогу на прибыль средства,
безвозмездно полученные коллегией адвокатов от других юридических лиц?
2. Подлежат ли исключению из налоговой базы по НДФЛ (адвокатов - членов коллегии
адвокатов) суммы отчислений на содержание адвокатского объединения и отчислений на общие
нужды адвокатской палаты?
Обязательность таких отчислений адвоката на содержание коллегии и палаты установлена
пп. 5 п. 1 ст. 7 Федерального закона "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в
Российской Федерации".
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 1 июня 2005 г. N 03-03-01-04/4-69
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос по отдельным
вопросам применения налогового законодательства и сообщает следующее.
1. В соответствии с п. 8 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных
прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 Кодекса, являются внереализационными
доходами и учитываются налогоплательщиками при определении налоговой базы по налогу на
прибыль организаций.
Пунктом 2 ст. 251 Кодекса предусмотрено, что при определении налоговой базы не
учитываются, в частности, целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и
ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или)
физических лиц и использованные указанными получателями по назначению.
К указанным целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение
ими уставной деятельности относятся в том числе осуществленные в соответствии с
законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные взносы,
членские взносы, целевые взносы и отчисления в публично-правовые профессиональные
объединения, построенные на принципе обязательного членства, паевые вклады, а также
пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским кодексом Российской
Федерации.
К указанным целевым поступлениям относятся также отчисления адвокатских палат
субъектов Российской Федерации на общие нужды Федеральной палаты адвокатов в размерах и
порядке, которые определяются Всероссийским съездом адвокатов; отчисления адвокатов на
общие нужды адвокатской палаты соответствующего субъекта Российской Федерации в размерах
и порядке, которые определяются ежегодным собранием (конференцией) адвокатов адвокатской
палаты этого субъекта Российской Федерации, а также на содержание соответствующего
адвокатского кабинета, коллегии адвокатов или адвокатского бюро.
Кроме того, целевыми поступлениями в целях ст. 251 Кодекса признаются также средства и
имущество, закрытый перечень которых приведен в п. 2 ст. 251 Кодекса.
Из приведенных положений Кодекса следует, что коллегия адвокатов, являясь в
соответствии со ст. 22 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской
деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" основанной на членстве адвокатов
некоммерческой организацией, вправе не учитывать при определении налоговой базы по налогу
на прибыль организаций поступления от юридических лиц только в том случае, если такие
поступления по существу соответствуют перечисленным в п. 2 ст. 251 Кодекса видам
поступлений либо могут быть квалифицированы как пожертвования в соответствии со ст. 582
Гражданского кодекса Российской Федерации.
При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести
отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых
поступлений.
Во всех остальных случаях поступления в пользу коллегии адвокатов учитываются при
определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в качестве безвозмездно
полученного имущества в составе внереализационных доходов.
2. В соответствии с п. 1 ст. 221 гл. 23 Кодекса адвокаты имеют право на получение
профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных ими и документально
подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется
налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для
целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций".
Таким образом, если в соответствии с гл. 25 Кодекса указанные в рассматриваемом письме
расходы адвокатов на содержание адвокатского объединения принимаются к вычету при
определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, они также принимаются к
вычету при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.
Согласно пп. 29 п. 1 ст. 264 Кодекса взносы, вклады и иные обязательные платежи,
уплачиваемые некоммерческим организациям, если уплата таких взносов, вкладов и иных
обязательных платежей является условием для осуществления деятельности
налогоплательщиками - плательщиками таких взносов, вкладов или иных обязательных платежей,
относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией.
В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 7 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об
адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" адвокат обязан отчислять за
счет получаемого вознаграждения средства на общие нужды адвокатской палаты в размерах и
порядке, которые определяются собранием (конференцией) адвокатов адвокатской палаты
соответствующего субъекта Российской Федерации, а также на содержание соответствующих
адвокатских образований: адвокатского кабинета, коллегии адвокатов, адвокатского бюро.
Таким образом, отчисления адвокатов указанным адвокатским образованиям, являющимся
некоммерческими организациями согласно Федеральному закону от 31.05.2002 N 63-ФЗ,
являются обязательными, законодательно предусмотренными платежами.
Резюмируя вышеизложенное, полагаем, что в рассматриваемой ситуации следует
руководствоваться пп. 29 п. 1 ст. 264 Кодекса и исходить из того, что в целях
налогообложения прибыли обязательные отчисления некоммерческим организациям учитываются в
составе расходов налогоплательщиков.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
01.06.2005
|
