Вопрос: ООО покупает у сторонних организаций в цистернах готовые моторные масла (для
дизельных и карбюраторных двигателей), приходует их как готовый продукт и в дальнейшем,
не меняя товарной номенклатуры (наименования) масел, их характеристик и без какой-либо
дополнительной обработки, переливает (фасует) эти масла в емкости меньшего размера (бочки,
канистры, бидоны) для оптовой продажи покупателям в более удобной для них таре.
Согласно п. 3 ст. 182 НК РФ розлив подакцизных товаров приравнивается к производству
только в том случае, если розлив данных товаров представлен в нормативно-технической
документации, регламентирующей процесс производства этих товаров, как часть общего
процесса производства этих товаров.
Процесс производства моторных масел, приобретаемых ООО, регламентирован следующими
ГОСТами: ГОСТ 12337-84 (масла моторные для дизельных двигателей), ГОСТ 10541-78 (масла
моторные универсальные и для автомобильных карбюраторных двигателей). А их маркировка,
упаковка, транспортирование и хранение регламентированы ГОСТ 1510-84. При этом в данных
ГОСТах розлив в качестве процесса переливания нефтепродуктов в тару меньшего объема не
представлен как часть общего процесса производства этих нефтепродуктов. Кроме того,
согласно вышеуказанным ГОСТам моторные масла принимаются партиями. И партия любого
количества моторного масла считается готовым продуктом, когда данное масло изготовлено в
ходе технологического цикла, однородно по показателям качества и сопровождается одним
документом о качестве.
В данном случае ООО покупает у сторонних организаций моторные масла в цистернах,
залитые в данные емкости для транспортировки согласно ГОСТ 1510-84. На каждую партию
масла ООО получает паспорт качества завода-изготовителя.
На основании изложенного просим разъяснить, должно ли ООО начислять акциз при розливе
приобретенных у сторонних организаций готовых нефтепродуктов (моторных масел) в емкости
меньшего размера для их оптовой продажи покупателям.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 6 мая 2005 г. N 03-04-06/42
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о
налогообложении акцизами операций по розливу моторных масел и сообщает следующее.
Согласно п. 1 ст. 181 гл. 22 "Акцизы" Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) в перечень подакцизных товаров включены моторные масла для дизельных и (или)
карбюраторных (инжекторных) двигателей.
Как правомерно указано в письме, в соответствии с п. 3 ст. 182 Кодекса в целях
применения акцизов к производству подакцизных товаров приравнивается розлив подакцизных
товаров, осуществляемый как часть общего процесса производства этих товаров в
соответствии с требованиями государственных стандартов и (или) другой нормативно-
технической документации, которые регламентируют процесс производства указанных товаров и
утверждаются уполномоченными федеральными органами исполнительной власти.
В соответствии с ГОСТ 1510-84 "Нефть и нефтепродукты. Маркировка, упаковка,
транспортирование и хранение" упаковка (розлив, расфасовка) моторных масел в
потребительскую тару является обязательным условием для придания данным нефтепродуктам,
готовым к реализации, товарного вида.
Таким образом, розлив (упаковка, расфасовка) моторных масел в потребительскую тару
следует рассматривать как часть общего процесса их производства.
Учитывая изложенное и принимая во внимание положения пп. 2 п. 1 вышеуказанной ст. 182
Кодекса, в случае если организация осуществляет деятельность по расфасовке (розливу)
моторных масел, то объектом налогообложения акцизом признается оприходование моторных
масел после расфасовки (розлива) в потребительскую тару.
Одновременно сообщается, что в соответствии с нормами гл. 22 "Акцизы" Кодекса при
наличии у организации свидетельства на осуществление операций с нефтепродуктами
реализация организации моторных масел поставщиками, также имеющими такое свидетельство,
производится по ценам без учета акциза.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
06.05.2005
|
