Вопрос: Просим разъяснить вопрос о порядке применения налоговых вычетов по НДС,
предусмотренных п. 10 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ, на следующем
примере.
У налогоплательщика, применявшего до 2006 г. учетную политику в целях налогообложения
НДС "по отгрузке", сумма кредиторской задолженности с учетом НДС составила 3933 руб. (в
том числе НДС 600 руб.). В какой сумме следует принять к вычету НДС в январе, феврале,
марте, апреле, мае и июне в том случае, если в январе налогоплательщиком будет оплачено
472 руб. (в том числе НДС 72 руб.) числящейся кредиторской задолженности по состоянию на
31.12.2005, в феврале - 1180 руб. (в том числе НДС 180 руб.), в марте - 1416 руб. (в том
числе НДС 216 руб.), а в апреле и мае оплата кредиторской задолженности, числящейся на 31.
12.2005, не будет производиться?
Исходя из условий примера просьба подтвердить правомерность принятия к вычету суммы
НДС в мае 2006 г. в размере меньшем, чем размер 1/6 доли кредиторской задолженности,
приходящейся на пятый месяц I полугодия 2006 г., и правомерность непринятия к вычету
суммы НДС в доле 1/6 от суммы кредиторской задолженности, приходящейся на шестой месяц I
полугодия 2006 г.
Налогоплательщики, применявшие в 2005 г. учетную политику в целях налогообложения НДС
"по отгрузке" и принявшие к учету до 1 января 2006 г. основные средства и (или)
нематериальные активы, оплата за которые произведена частично либо не произведена до 1
января 2006 г., по 1 января 2006 г. покажут кредиторскую задолженность (в сумме
задолженности перед продавцом данных основных средств или нематериальных активов). При
частичной оплате до 1 января 2006 г. указанных основных средств или нематериальных
активов положения п. 10 ст. 2 Федерального закона N 119-ФЗ будут распространяться только
на суммы задолженности перед продавцом этих основных средств или нематериальных активов.
Однако сумма налога, не принятая к вычету по таким основным средствам или нематериальных
активам, будет превышать сумму налога, числящуюся в сумме кредиторской задолженности.
В связи с изложенным предлагается рассмотреть вопрос о целесообразности принятия к
вычету сумм НДС, предъявленных при приобретении основных средств (как требующих, так и не
требующих сборки, монтажа) или нематериальных активов по договорам купли-продажи,
принятых к бухгалтерскому учету до 1 января 2006 г., единовременно в полном объеме (при
наличии полной оплаты) вне зависимости от вида учетной политики, применяемой
налогоплательщиком в целях исчисления НДС в 2005 г., либо о том, чтобы для
налогоплательщиков, применяющих учетную политику в целях налогообложения НДС "по
отгрузке", налоговый вычет предоставлять в I полугодии 2006 г. равными долями исходя из
полной стоимости основных средств (вне зависимости от даты оплаты).
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 10 февраля 2006 г. N 03-04-15/31
В связи с письмами о порядке применения п. 10 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005
N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской
Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах" в отношении вычетов налога на добавленную
стоимость, осуществляемых налогоплательщиками, определяющими до 1 января 2006 г. момент
определения налоговой базы как день отгрузки товаров (работ, услуг), Минфин России
сообщает следующее.
В соответствии с п. 10 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении
изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании
утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о
налогах и сборах" (далее - Закон), вступившего в силу с 1 января 2006 г.,
налогоплательщики налога на добавленную стоимость, определяющие до 1 января 2006 г.
момент определения налоговой базы как день отгрузки товаров (работ, услуг), производят
вычеты сумм налога, не оплаченных при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных
прав, которые были приняты ими к учету до 1 января 2006 г., в I полугодии 2006 г. равными
долями. Поэтому, в случае если сумма налога на добавленную стоимость (далее - НДС) по
товарам (работам, услугам), имущественным правам, принятым к учету до 1 января 2006 г.,
уплаченная указанными налогоплательщиками в соответствующем налоговом периоде I полугодия
2006 г., меньше суммы НДС, подлежащей вычету в соответствии с п. 10 ст. 2 Закона, то
вычету подлежит сумма НДС, не превышающая размера рассчитанной доли НДС, подлежащей
вычету в соответствии с данным пунктом.
В случае если сумма НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, принятым
к учету до 1 января 2006 г., уплаченная указанным налогоплательщиком в соответствующем
налоговом периоде I полугодия 2006 г., превысит сумму НДС, подлежащую вычету в
соответствии с п. 10 ст. 2 Закона, то налогоплательщик вправе произвести вычет фактически
уплаченной суммы НДС. При этом перерасчет размера долей неоплаченных сумм НДС, подлежащих
вычету в последующих налоговых периодах, не производится.
Например, исходя из ситуации, изложенной в письме:
сумма НДС по кредиторской задолженности, числящейся по состоянию на 31 декабря 2005 г.
(включительно), составляет 600 руб.;
сумма НДС, подлежащая вычету в соответствии с п. 10 ст. 2 Закона, составляет 1/6 от
600 руб., то есть 100 руб. (налоговый период - календарный месяц).
(руб.)
------------------------------------------------------------------
¦Налоговый период (месяц)¦ Сумма НДС, ¦ Налогоплательщик¦
¦ 2006 г. ¦фактически уплаченная¦вправе произвести¦
¦ ¦ налогоплательщиком ¦ вычет суммы НДС ¦
+------------------------+---------------------+-----------------+
¦январь ¦ 72 ¦ 100 ¦
¦февраль ¦ 180 ¦ 180 ¦
¦март ¦ 216 ¦ 216 ¦
¦апрель ¦ - ¦ 100 ¦
¦май ¦ 4 ¦ 4 ¦
¦июнь ¦ - ¦ - ¦
-------------------------+---------------------+------------------
Исходя из условий примера в случае если в феврале и марте 2006 г. налогоплательщик
предъявит к вычету фактически уплаченную сумму НДС в размере, превышающем 1/6 от 600 руб.,
а в апреле - сумму НДС в размере 1/6 от 600 руб., то сумма НДС, не предъявленная
налогоплательщиком к вычету до мая 2006 г., составит 4 руб. Поэтому в мае 2006 г.
налогоплательщик вправе предъявить к вычету сумму НДС в размере 4 руб.
Таким образом, исходя из условий примера вся сумма НДС по кредиторской задолженности,
то есть 600 руб., будет полностью предъявлена к вычету в течение пяти месяцев 2006 г., и,
соответственно, предъявлять к вычету НДС в мае и июне 2006 г. в размере 1/6 от 600 руб.,
то есть по 100 руб., неправомерно.
Что касается вычетов НДС, предъявленных налогоплательщикам, определяющим до 1 января
2006 г. момент определения налоговой базы как день отгрузки, и уплаченных ими частично до
1 января 2006 г. при приобретении основных средств и нематериальных активов, принятых на
учет до 1 января 2006 г., то поскольку ст. 2 Закона особый порядок применения вычетов НДС
по основным средствам и нематериальным активам, уплаченного частично до 1 января 2006 г.
и не принятого к вычету до 1 января 2006 г., не установлен, по нашему мнению, данные
суммы НДС подлежат вычетам в налоговом периоде, в котором будет предъявлена к вычету
последняя сумма НДС по кредиторской задолженности по этим основным средствам и
нематериальным активам, числящаяся по состоянию на 31 декабря 2005 г. (включительно).
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
М.А.МОТОРИН
10.02.2006
|
