Вопрос: Банк просит разъяснить следующие вопросы по исчислению и уплате НДС.
В соответствии с п. 5 ст. 170 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) банки имеют право
включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций,
суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При
этом вся сумма налога, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит
уплате в бюджет.
Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ начиная с 1 января 2006 г. вводится единый
порядок определения налоговой базы, согласно которому моментом определения налоговой базы
является наиболее ранняя из следующих дат:
- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ,
оказания услуг), передачи имущественных прав.
В то же время названным Законом положения п. 5 ст. 170 НК РФ не претерпели изменений.
Исходя из изложенного означает ли это, что, применяя норму п. 5 ст. 170 НК РФ, банк
правомерно будет продолжать определять налоговую базу в 2006 г. в целях исчисления налога
на добавленную стоимость по факту оплаты.
Если банк вправе определить налоговую базу по факту оплаты оказанных услуг, также
просим разъяснить, в какой момент суммы уплаченного НДС могут приниматься к вычету при
исчислении налогооблагаемой прибыли - при оплате услуг или при получении счета-фактуры
оказанных услуг.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 23 декабря 2005 г. N 03-04-11/335
В связи с письмом по вопросам применения банком налога на добавленную стоимость с 1
января 2006 г. Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.
Согласно п. 16 ст. 1 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений
в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими
силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах"
с 1 января 2006 г. в целях применения налога на добавленную стоимость моментом
определения налоговой базы является ранняя из дат: день отгрузки (передачи) товаров
(работ, услуг), имущественных прав или день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих
поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Одновременно с указанной нормой с 1 января 2006 г. вступает в действие порядок,
согласно которому суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам),
имущественным правам, приобретенным на территории Российской Федерации для осуществления
операций, подлежащих налогообложению этим налогом, принимаются к вычету без фактической
оплаты указанных сумм налога.
Что касается банков, то согласно п. 5 ст. 170 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость"
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) банки имеют право включать в
затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога,
уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма
налога, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет.
С 1 января 2006 г. данная норма не отменяется.
Таким образом, при утверждении банком в учетной политике на 2006 г. порядка исчисления
налога в соответствии с указанным п. 5 ст. 170 Кодекса уплата налога в бюджет по
операциям, подлежащим налогообложению, производится по мере получения оплаты. При этом
суммы налога, уплаченные по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и
нематериальным активам, приобретенным для основной производственной деятельности банков,
включаются в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.
Кроме того, следует отметить, что банки, применяющие указанный порядок исчисления налога
на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет, не имеют права на вычет сумм
налога, уплаченных поставщикам товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и
нематериальных активов, приобретаемых для основной производственной деятельности банков.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
23.12.2005
|
