Вопрос: Просим дать разъяснения по следующим вопросам.
1. Организация, применяющая УСН, произвела уплату арендных платежей за 2 года вперед.
Каким образом данный платеж признается расходом: единовременно при оплате арендодателю
или равномерно (ежемесячно) в течение 2 лет при получении услуг по аренде?
2. Организация, применяющая общий режим налогообложения, в IV квартале 2005 г.
произвела уплату арендных платежей за 2 года вперед, срок аренды начинается с января 2006
г. С 01.01.2006 организация переходит на УСН. Имеет ли право организация признать данную
оплату расходом и если да, то в каком порядке?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 14 ноября 2005 г. N 03-11-04/2/132
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам
применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.
1. Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравшие в
качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при
определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), при условии их соответствия критериям,
указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса.
В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 346.16 Кодекса при определении налоговой базы по
единому налогу учитываются расходы в виде арендных платежей за арендуемое имущество.
При этом расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты (п.
2 ст. 346.17 Кодекса).
Однако, как усматривается из представленного письма, организация произвела уплату
арендных платежей за два года вперед, осуществив тем самым авансовую оплату фактически не
оказанных арендодателем услуг по договору аренды. В связи с этим данные платежи уменьшают
налоговую базу по единому налогу равномерно (ежемесячно) в течение двух лет при получении
услуг по договору аренды.
2. Организации, ранее применявшие общий режим налогообложения с использованием метода
начислений, при переходе на упрощенную систему налогообложения выполняют правила,
установленные ст. 346.25 Кодекса. В частности, расходы, осуществленные данными
налогоплательщиками после перехода на упрощенную систему налогообложения, признаются
расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких
расходов была осуществлена в течение периода применения общего режима налогообложения,
либо на дату оплаты, если оплата была осуществлена после перехода организации на
упрощенную систему налогообложения (пп. 4 п. 1 ст. 346.25 Кодекса).
Таким образом, в том случае, если организация применяет в IV квартале 2005 г. общий
режим налогообложения с использованием метода начислений, уплаченные ею в данный период
арендные платежи за два года вперед будут уменьшать налоговую базу по единому налогу
начиная с 2006 г. на дату их осуществления (т.е. ежемесячно в течение двух лет при
получении услуг по договору аренды).
Если же организация применяет в IV квартале 2005 г. общий режим налогообложения с
использованием кассового метода определения доходов и расходов, расходы в виде арендных
платежей за арендуемое имущество учитываются ею в момент их фактической оплаты и тем
самым уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций в период нахождения
организации на общем режиме налогообложения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
14.11.2005
|
