Вопрос: Основными видами деятельности ЗАО являются производство и реализация биологически
активных добавок к пище и прочих пищевых продуктов (коды ОКВЭД 15.89 и 51.38). Однако
часть операций производственного цикла осуществляется по договорам подряда контрагентами
путем переработки сырья и материалов на давальческой основе (без перехода права
собственности). При этом бухгалтерский учет финансово-хозяйственных операций ЗАО ведется
по следующей схеме:
Дт 10-7 Кт 10-1 - 10 руб. - отданы сырье и материалы на давальческой основе подрядчику;
Дт 20 Кт 10-7 - 10 руб. - производство полуфабрикатов;
Дт 20 Кт 60 - 18 руб. - производственные услуги подрядчиков;
Дт 21-1 Кт 20 - 28 руб. - выпущен полуфабрикат;
Дт 21-7 Кт 21-1 - 28 руб. - отдан полуфабрикат на доработку и фасовку подрядчику;
Дт 20 Кт 21-7 - 28 руб. - списаны полуфабрикаты в производство;
Дт 20 Кт 60 - 10 руб. - производственные услуги подрядчика;
Дт 43 Кт 20 - 38 руб. - выпущена готовая продукция;
Дт 90 Кт 43 - 38 руб. - реализована готовая продукция.
Цикл производства готовой продукции составляет от 1,5 до 2 месяцев.
По налоговому учету затраты (производственные услуги подрядчиков, стоимость
полуфабрикатов, сырья и материалов) ЗАО признает прямыми расходами и относит их на
уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль на момент реализации готовой продукции
(счет 43 - 38 руб). Такой порядок ведения налогового учета прописан в учетной политике
компании. Вместе с тем формулировки п. 1 ст. 318 Налогового кодекса РФ в части
классификации затрат не позволяют однозначно отнести ряд производственных расходов ЗАО к
категории прямых или косвенных.
С 14 июля 2005 г. вступил в силу Федеральный закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении
изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие
законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах", согласно которому
налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения
перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (работ, услуг).
В связи с изложенным просим дать разъяснения о допустимости отнесения указанных выше
производственных затрат ЗАО, в частности производственных услуг подрядчиков, к категории
прямых расходов по налоговому учету за 2003 - 2005 гг.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 20 сентября 2005 г. N 03-03-04/1/210
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о
порядке учета материальных расходов для целей налогообложения и сообщает следующее.
Статьей 254 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрен
перечень материальных расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на
прибыль.
Так, в соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 254 Кодекса для целей налогообложения прибыли
учитываются производственные услуги подрядчиков.
Затраты на приобретение полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у
налогоплательщика (в том числе при передаче полуфабрикатов подрядчикам в виде
давальческого сырья), учитываются в составе материальных расходов в соответствии с пп. 4
п. 1 ст. 254 Кодекса.
Затраты на приобретение сырья и материалов включаются в состав материальных расходов в
соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 254 Кодекса.
Порядок определения суммы расходов на производство и реализацию установлен ст. 318
Кодекса.
Для целей настоящей главы расходы на производство и реализацию, осуществленные в
течение отчетного (налогового) периода, подразделяются:
1) на прямые;
2) косвенные.
14 июля 2005 г. вступил в силу Федеральный закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении
изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие
законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах". Указанным Законом внесены
изменения, в частности, в порядок определения суммы расходов на производство и реализацию.
В соответствии с указанным Законом начиная с отчетности 2005 г. (п. 5 ст. 8 Федерального
закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ) налогоплательщик вправе самостоятельно определять в учетной
политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством
товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
До введения в действие Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ перечень прямых
расходов, предусмотренный ст. 318 Кодекса, носил исчерпывающий характер. При этом к
прямым расходам относились:
материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 настоящего
Кодекса;
расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров,
выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога, начисленного
на указанные суммы расходов на оплату труда;
суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве
товаров, работ, услуг.
Таким образом, до 1 января 2005 г. затраты на приобретение работ и услуг
производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными
предпринимателями (пп. 6 п. 1 ст. 254 Кодекса), для целей налогообложения прибыли не
могли быть учтены в составе прямых расходов.
При этом начиная с отчетности 2005 г. вышеуказанные расходы могут быть учтены
налогоплательщиком в составе прямых расходов, при условии, что они включены в перечень
прямых расходов, определенный в учетной политике для целей налогообложения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
20.09.2005
|
