Вопрос: Вправе ли банк закрепить в учетной политике для целей налогообложения метод
признания цены приобретения ценной бумаги (для целей дальнейшего расчета финансового
результата при ее выбытии), основанный на положениях ст. 40 НК РФ:
- для ценных бумаг, признаваемых на момент покупки обращающимися на ОРЦБ, признавать
ценой приобретения, принимаемой для целей налогообложения, цену покупки, если эта цена не
отклоняется более чем на 20% от средневзвешенной цены бумаги, определяемой в соответствии
с опубликованными данными организатора торговли;
- для ценных бумаг, на момент покупки не обращающихся на ОРЦБ, признавать ценой
приобретения, принимаемой для целей налогообложения, цену покупки, если эта цена не
отклоняется более чем на 20% от расчетной цены бумаги?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 23 мая 2005 г. N 03-03-01-04/2/94
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу
порядка формирования налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами
и сообщает следующее.
В соответствии с п. 14 ст. 40 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения при
определении рыночных цен финансовых инструментов срочных сделок и рыночных цен ценных
бумаг применяются с учетом особенностей, предусмотренных главой настоящего Кодекса "Налог
на прибыль (доход) организаций".
Налогоплательщики, осуществляющие операции с ценными бумагами, определяют налоговую
базу по налогу на прибыль по данным операциям в порядке, предусмотренном ст. 280 Кодекса.
В соответствии со ст. 313 Кодекса налоговый учет представляет собой систему обобщения
информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов,
сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Кодексом. Порядок ведения
налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей
налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.
Таким образом, порядок ведения налогового учета по операциям с ценными бумагами,
закрепленный в учетной политике организации для целей налогообложения, не должен
противоречить положениям ст. ст. 280 и 329 Кодекса.
В соответствии с п. 2 ст. 280 Кодекса расходы при реализации (или ином выбытии) ценных
бумаг, в том числе инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, определяются исходя
из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее
реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного
процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги.
Таким образом, к расходам по операциям с ценными бумагами относятся в том числе
расходы, связанные с реализацией (или иным выбытием) ценных бумаг, определяемые исходя из
цены их приобретения в соответствии с условиями договора, расходов, связанных с
приобретением и реализацией таких ценных бумаг. При этом корректировки цены приобретения
ценных бумаг для целей налогообложения прибыли Кодексом не предусмотрено.
Учитывая изложенное, закрепление в учетной политике метода признания цены приобретения
ценной бумаги (для целей дальнейшего расчета финансового результата при ее выбытии),
основанного на положениях ст. 40 Кодекса, в части, противоречащей ст. 280 Кодекса,
является не соответствующим требованиям Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
23.05.2005
|
