Вопрос: Банк планирует приобрести ценные бумаги, условиями выпуска которых
предусматривается постепенное погашение номинала несколькими платежами (амортизация
долга). Просим разъяснить, в каком порядке учитываются суммы погашения долга по таким
ценным бумагам в целях налогообложения прибыли.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 21 января 2005 г. N 03-03-01-04/2/11
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу
налогообложения ценных бумаг с амортизацией долга и сообщает следующее.
Прежде всего, для конкретного ответа необходимо указать, о каких ценных бумагах идет
речь, и условия эмиссии (выпуска) и обращения таких ценных бумаг.
Так, например, Минфин России Приказом от 27.04.2002 N 37н утвердил Условия эмиссии и
обращения облигаций федерального займа с амортизацией долга (далее - ОФЗ-АД). Согласно п.
3 Условий эмиссии и обращения облигаций федерального займа с амортизацией долга облигации
являются именными купонными среднесрочными (от одного года до пяти лет) и долгосрочными
(от пяти до 30 лет) государственными ценными бумагами и предоставляют их владельцам право
на:
получение номинальной стоимости. Погашение номинальной стоимости осуществляется
частями в даты, установленные решением об эмиссии отдельного выпуска облигаций;
получение дохода в виде процента, начисляемого на непогашенную часть номинальной
стоимости в порядке, установленном Условиями.
В соответствии с п.13 указанных Условий погашение номинальной стоимости частями (далее
- амортизация долга) осуществляется в даты, установленные решением об эмиссии отдельного
выпуска облигаций и совпадающие с датами выплат купонного дохода по ним. При амортизации
долга размер погашаемой части номинальной стоимости определяется на каждую дату ее
выплаты. Датой погашения облигаций является дата выплаты последней непогашенной части
номинальной стоимости.
Пунктом 22 указанных Условий установлено, что налогообложение дохода по облигациям
осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Пунктом 1 ст.251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
предусматривается, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде
имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке
предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и
расходы по методу начисления.
Исходя из этого погашение номинальной стоимости частями в даты, установленные решением
об эмиссии отдельного выпуска облигаций федерального займа с амортизацией долга (ОФЗ-АД),
до даты выплаты последней непогашенной части номинальной стоимости следует рассматривать
как имущество, которое получено в порядке предварительной оплаты.
Кроме того, положениями ст.280 Кодекса также не предусмотрено определение налоговой
базы при частичном погашении номинала ценных бумаг.
Таким образом, до момента реализации (перехода права собственности на ОФЗ-АД) или
погашения указанных ценных бумаг эмитентом доход в виде частично погашаемой номинальной
стоимости облигаций федерального займа с амортизацией долга не учитывается при
определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Учитывая изложенное, налоговая база по налогу на прибыль будет формироваться только на
дату окончательного погашения номинальной стоимости ОФЗ-АД.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
М.А.МОТОРИН
21.01.2005
|
