Вопрос: Организация (ООО) выполняет функции заказчика-застройщика. Строительство
осуществляется за счет привлеченных средств дольщиков (юридических и физических лиц).
1. В 2006 г. ведется строительство нескольких объектов, поэтапная сдача работ по
которым не предусмотрена. Возможно ли при исчислении налога на прибыль по объектам,
строительство которых в 2006 г. не завершено, считать доход равным фактическим расходам?
2. Администрация города при заключении договора о разрешении проведения проектно-
изыскательских работ на объектах строительства жилых помещений возлагает на заказчика-
застройщика обязательство по безвозмездному выделению 6% общей площади жилых помещений
дома для расселения жильцов ветхих и аварийных домов. Возможно ли при исчислении налога
на прибыль учесть в расходах стоимость безвозмездно переданного администрации города
имущества (жилых площадей)?
3. Заказчиком-застройщиком получен от дольщика - физического лица заем на
строительство конкретного объекта. По объективным причинам строительство объекта было
приостановлено и заемные средства были использованы в качестве временных финансовых
вложений (депозит в банке). Каков порядок учета в целях обложения налогом на прибыль
процентов, уплаченных по привлеченным средствам дольщика, и процентов, полученных за
время размещения указанных средств на депозитных счетах банка?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 10 ноября 2006 г. N 03-03-04/1/734
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу
применения отдельных положений гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации и сообщает
следующее.
1. Из письма не следует, что организация выполняет работы с длительным технологическим
циклом, длящимся более одного налогового периода. Согласно ст. 285 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговым периодом по налогу на прибыль признается
календарный год.
Как следует из письма, организация осуществляет деятельность заказчика-застройщика.
Строительство осуществляется за счет привлеченных средств дольщиков (юридических и
физических лиц).
Для конкретного ответа на первый вопрос необходимо знать, какая именно форма оплаты
услуг, оказываемых заказчиком-застройщиком, предусмотрена договорами с дольщиками. Так, в
частности, расходы на содержание заказчика-застройщика могут финансироваться из средств
дольщиков, аккумулированных на счетах заказчика-застройщика, по утвержденной смете на
строительство объекта.
У заказчика-застройщика в соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 Кодекса при определении
налоговой базы по налогу на прибыль не признаются доходами средства в виде
аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов,
полученных налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом
налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный
учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При
отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования,
указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.
Финансовый результат у застройщика по деятельности, связанной со строительством,
включает в себя разницу:
между размером средств на содержание застройщика, заложенным в сметах на строящиеся в
данном отчетном периоде объекты, и фактическими затратами по его содержанию;
договорной стоимостью объекта и фактическими затратами по строительству с учетом
затрат по содержанию застройщика.
Заказчик обязан вести бухгалтерский и налоговый учет в разрезе каждого объекта
строительства. Расходы по содержанию застройщика могут быть учтены на счете 20 "Основное
производство" и числиться как незавершенное производство до окончания строительства. В
налоговом учете данные расходы могут быть списаны в отчетном (налоговом) периоде на
уменьшение доходов от реализации услуг без распределения на остатки незавершенного
производства согласно ст. 318 Кодекса. По окончании строительства сумма вознаграждения
включается в состав доходов застройщика от реализации услуг по исполнению договора. Доход
застройщика за минусом расходов на его содержание учитывается для целей налогообложения
прибыли.
2. Согласно ст. 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки),
осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка
которых выражена в денежной форме.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода.
В целях налогообложения прибыли согласно п. 2 ст. 252 Кодекса расходы в зависимости от
их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика
подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные
расходы.
В соответствии с положениями п. 16 ст. 270 Кодекса при определении налоговой базы по
налогу на прибыль не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного
имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей.
3. Проценты, полученные заказчиком-застройщиком за время размещения заемных средств
дольщиков на депозитных счетах банка, являются в целях налогообложения прибыли доходом.
Расход в виде процентов по займу, предоставленному застройщику-заказчику физическим
лицом, определяется в целях налогообложения прибыли в порядке, установленном ст. ст. 269
и 328 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
10.11.2006
|
