Вопрос: Организация ведет дела простого товарищества, в рамках которого построен и введен
в эксплуатацию новый комплекс по обработке (промывке и пропарке) нефтеналивных
железнодорожных цистерн. Производственная деятельность начата в апреле 2006 г., активы
учитываются на счете 08. В настоящее время комплектуется пакет документов, необходимых
для регистрации права собственности участников простого товарищества на созданное
имущество. С какого момента следует включать стоимость созданных объектов недвижимости в
налоговую базу по налогу на имущество организаций: с даты передачи документов на
государственную регистрацию или с даты государственной регистрации?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 9 августа 2006 г. N 03-06-01-04/154
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ЗАО о порядке
включения в налоговую базу по налогу на имущество объектов капитального строительства,
введенных в эксплуатацию, и сообщает следующее.
Согласно п. 1 ст. 374 части второй Налогового кодекса Российской Федерации объектом
налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается
движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение,
пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную
деятельность), учитываемое на балансе в качестве основных средств в соответствии с
установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01,
утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н,
актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно
выполняются условия, установленные п. 4 ПБУ 6/01:
- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ
или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления
организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
- объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока
продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает
12 месяцев;
- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Согласно п. 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, к
незавершенным капитальным вложениям относятся не оформленные актами приемки-передачи
основных средств и иными документами (включая документы, подтверждающие государственную
регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях) затраты на
строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств,
инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие
капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геолого-разведочные и буровые
работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на
подготовку кадров для вновь строящихся организаций и другие).
В то же время п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств,
утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.10.2003 N 91н,
предусмотрено, что по объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения,
оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы
переданы на государственную регистрацию, и фактически эксплуатируемым, амортизация
начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем введения
объекта в эксплуатацию. Допускается объекты недвижимости, по которым закончены
капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-
передаче, документы переданы на государственную регистрацию, и фактически эксплуатируемые,
принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном
субсчете к счету учета основных средств.
Данная норма во взаимодействии с п. 38 Методических указаний по бухгалтерскому учету
основных средств устанавливает право для руководителя организации принимать решение о
принятии указанных выше объектов недвижимости к бухгалтерскому учету в качестве основных
средств. Вместе с тем необходимо иметь в виду, что п. 52 Методических указаний по
бухгалтерскому учету основных средств указанные объекты классифицируется как основные
средства, поскольку объект недвижимого имущества в этом случае качественно уже
сформирован в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета (в том
числе окончательно сформирована первоначальная стоимость объекта), и, следовательно,
вопрос об учете их в составе бухгалтерского счета 01 "Основные средства" не должен
зависеть от волеизъявления налогоплательщика, а определяется экономической сущностью
объекта.
Поэтому передача документов на государственную регистрацию прав собственности на
законченный строительством объект недвижимости, введенный в эксплуатацию, является
основанием для его учета в бухгалтерском учете на счете 01 "Основные средства" и,
следовательно, для признания его объектом налогообложения по налогу на имущество
организаций в соответствии со ст. 374 Налогового кодекса Российской Федерации.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
09.08.2006
|
