Вопрос: Лизинговая компания с 1 января 2006 г. перешла на упрощенную систему
налогообложения (доходы, уменьшенные на величину расходов). До перехода для исчисления
налога на прибыль компания использовала метод начисления.
Согласно Письму Минфина России от 16.09.2005 N 03-11-04/2/79 при переходе лизинговой
компании с общего режима налогообложения на упрощенную систему налогообложения лизинговая
компания не может применить п. 3 ст. 346.16 НК РФ для учета расходов по приобретению
основных средств, так как предметы лизинга учитываются на счете 03 "Доходные вложения в
материальные ценности". С другой стороны, в соответствии со ст. 3 Федерального закона от
29.10.1998 N 164-ФЗ и п. п. 4, 5 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (Приказ Минфина России
от 30.03.2001 N 26н) лизинговое имущество признается в бухгалтерском учете основными
средствами.
В связи с вышеизложенным просим разъяснить, каким образом учитываются в составе
расходов доходные вложения в материальные ценности, приобретенные в период применения
упрощенной системы налогообложения.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 18 мая 2006 г. N 03-11-04/2/113
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо сообщает следующее.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) при определении объекта обложения единым налогом налогоплательщики, применяющие
упрощенную систему налогообложения, могут уменьшать полученные доходы на сумму расходов
на приобретение основных средств.
Согласно п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"
и исходя из положений пп. 16 п. 3 ст. 346.12 и п. 4 ст. 346.13 Кодекса, организации,
применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести учет основных средств в
соответствии с законодательством о бухгалтерском учете.
Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Приказом
Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 N 94н, предусмотрено ведение
учета материальных ценностей, приобретенных для предоставления за плату во временное
пользование, по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" в
корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".
В соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ
6/01), утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N
26н, основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за
плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения
дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных
вложений в материальные ценности.
Таким образом, материальные ценности, классифицируемые п. 5 ПБУ 6/01 как основные
средства, но предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во
временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, в
бухгалтерском учете организаций-лизингодателей в составе основных средств не отражаются.
В связи с этим организации-лизингодатели, применяющие упрощенную систему
налогообложения, не вправе учитывать в составе расходов стоимость указанных материальных
ценностей в порядке, установленном пп. 1 п. 1 и п. 3 ст. 346.16 Кодекса для учета
расходов по приобретению основных средств.
Согласно п. 2 ст. 346.16 Кодекса материальные расходы, осуществляемые организациями,
применяющими упрощенную систему налогообложения, должны соответствовать критериям,
указанным в ст. 254 Кодекса.
В связи с тем что расходы капитального характера, к которым относятся расходы по
приобретению организациями-лизингодателями предметов лизинга, ст. 254 Кодекса не
предусмотрены, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не могут
уменьшать на них доходы от реализации, руководствуясь при этом пп. 5 п. 1 ст. 346.16
Кодекса.
Если договором лизинга предусматривается переход права собственности на предмет
лизинга от лизингодателя к лизингополучателю, то расходы по приобретению предмета лизинга
могут быть учтены организациями-лизингодателями, применяющими упрощенную систему
налогообложения, в отчетном периоде перехода права собственности и получения дохода от
лизингополучателя на основании пп. 23 п. 1 ст. 346.16 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
18.05.2006
|
