Вопрос: Нефтегазодобывающая компания пользуется услугами специализированных организаций,
осуществляющих бурение (сооружение) скважины и доведение ее до состояния, в котором она
пригодна для эксплуатации. При этом пуском скважины в эксплуатацию будет являться факт
передачи скважины из бурения и освоения. Между передачей скважины из бурения и принятием
скважины в качестве объекта основных средств существует временной промежуток, необходимый
для подготовки документов для государственной регистрации скважины как объекта
недвижимости. В соответствии со ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства
определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и
доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. Однако при эксплуатации
скважины иногда возникают такие ситуации, когда уже в первый месяц ее эксплуатации
необходимо произвести ремонт (например, при обрыве штанг или НКТ). При этом поскольку
затраты на ремонт по незарегистрированным скважинам осуществляются после ввода скважины в
эксплуатацию, то данные расходы не могут формировать первоначальную стоимость для целей
налогообложения, так как связаны с техническим обслуживанием скважины, но не с ее
сооружением.
Как следует из п. 8 ст. 258 НК РФ, основные средства, права на которые подлежат
государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, включаются в состав
соответствующей амортизационной группы с момента документального подтверждения факта
подачи документов на регистрацию указанных прав. Следовательно, до включения в
соответствующую амортизационную группу объект признается основным средством и не
перестает им быть вне зависимости от начисления амортизации по нему.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 253 Налогового кодекса РФ расходы, связанные с
производством и реализацией, включают в себя расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт
и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их
в исправном состоянии. Кроме того, перечень прочих расходов, связанных с производством и
реализацией продукции, носит открытый характер (пп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса
РФ) и включает прочие расходы, если они действительно связаны с производством и
реализацией продукции, являются экономически обоснованными и возникли согласно условиям
сделки в данном налоговом периоде. Следовательно, если даже не рассматривать нефтяную
скважину, фактически находящуюся в эксплуатации, в ожидании формирования пакета
документов для государственной регистрации, как объект основных средств, то расходы,
связанные с ее эксплуатацией, носят производственный характер и подлежат учету в
соответствии с пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Просим разъяснить, правомерны ли требования налоговых органов об исключении данных
расходов из состава прочих расходов при расчете налогооблагаемой базы по налогу на
прибыль и выполнении данных работ за счет чистой прибыли организации только на основании
того, что данные работы выполняются по объекту, не числящемуся на балансе организации в
составе основных средств (счет 01 "Основные средства").
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 11 октября 2005 г. N 03-03-04/1/275
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке
признания расходов на ремонт объектов недвижимости, фактически находящихся в эксплуатации,
но еще не прошедших процедуру государственной регистрации, и сообщает следующее.
Из письма следует, что в первый месяц эксплуатации нефтяной скважины организация несет
расходы на ее ремонт (например, при обрыве штанг или НКТ). При этом документы,
необходимые для государственной регистрации такой скважины в качестве недвижимого
имущества, в данный момент находятся на стадии подготовки.
В соответствии с п. 1 ст. 260 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как
прочие расходы, связанные с производством и реализацией, и признаются для целей
налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в
размере фактических затрат.
Согласно п. 1 ст. 257 Кодекса под основными средствами в целях гл. 25 Кодекса
понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и
реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.
Следовательно, обязательным условием для признания имущества основным средством
является подтверждение использования имущества в производстве и реализации товаров
(выполнении работ, оказании услуг) или для управления организацией.
Таким образом, учитывая требования ст. 252 Кодекса, при наличии у организации
документов, подтверждающих факт ввода в эксплуатацию скважины, у налогоплательщика
имеются основания для признания расходов по ремонту скважины в составе прочих расходов.
При этом понимается, что указанные расходы не учитывались при формировании первоначальной
стоимости скважины.
Что касается применения п. 8 ст. 258 Кодекса, необходимо исходить из того, что
положения данного пункта определяют только момент включения основных средств в состав
соответствующей амортизационной группы в целях начисления амортизации и списания через
механизм амортизации расходов налогоплательщика на приобретение амортизируемых основных
средств.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
11.10.2005
|
