Вопрос: Организация (ООО) приобрела нежилые помещения - четыре строения, три из которых
планируется полностью сдать в аренду, а одно строение предназначено и для сдачи в аренду,
и частично для размещения офиса организации. Имеет ли право ООО учесть три строения,
предназначенные для сдачи в аренду, на счете 03 "Доходные вложения в материальные
ценности" и исключить их стоимость из базы по налогу на имущество организаций? На каком
счете следует учесть четвертое строение?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 13 мая 2005 г. N 03-06-01-04/249
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает
следующее.
Согласно п. 1 ст. 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
объектом налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций
признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное
владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную
деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии
с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Порядок учета на балансе организаций (за исключением кредитных и бюджетных) объектов
основных средств регулируется Приказами Минфина России от 31.10.2000 N 94н "Об
утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и Инструкции по его применению", от 30.03.2001 N 26н "Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" и от 13.10.2003 N 91н
"Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств". В
соответствии с указанными документами для учета движимого и недвижимого имущества,
учитываемого на балансе в качестве объектов основных средств, предназначен счет 01
"Основные средства".
При этом исходя из требований вышеназванных документов Минфина России в случае
принятия изначально к бухгалтерскому учету материально-вещественных ценностей, отвечающих
требованиям признания их основными средствами (здания, сооружения, иное имущество), но
предназначенных не для использования их непосредственно в процессе производства продукции,
выполнения работ, оказания услуг, а для предоставления организацией за плату во
временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода,
следует рассматривать указанные объекты в качестве доходных вложений в материальные
ценности и в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкцией по его применению отражать на отдельном счете 03
"Доходные вложения в материальные ценности".
Учитывая требование п. 1 ст. 374 Кодекса, имущество, учтенное организацией в качестве
доходных вложений в материальные ценности, не рассматривается в качестве объекта
налогообложения налогом на имущество организаций до его перевода в состав основных
средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
При этом обращаем внимание на то, что понятие инвентарного объекта основных средств
приведено в Положении по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 на основе
Общероссийского классификатора основных фондов, утвержденного Постановлением Госстандарта
России от 26.12.1994 N 359. Указанное Положение применяется также в отношении доходных
вложений в материальные ценности.
Исходя из указанных документов определение отдельных инвентарных объектов основных
средств, а также доходных вложений в материальные ценности в конкретных хозяйственных
ситуациях находится в ведении организации.
В том случае если имущество (в частности, строение) организацией приобретено не только
для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с
целью получения дохода, но и используется для собственных, в частности, управленческих
нужд и является отдельным инвентарным объектом, то оно подлежит учету на балансе в
качестве объекта основного средства (счет 01 "Основные средства") и, соответственно,
признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
13.05.2005
|
