Вопрос: Выездная налоговая проверка организации за 2002 и 2003 гг. начата 05.04.2005,
приостановлена 24.05.2005, возобновлена 11.04.2006. Если в июле 2006 г. проверяющие
начнут оформление результатов налоговой проверки, за какой период налоговый орган вправе
привлечь организацию к ответственности за совершение налогового правонарушения, учитывая
срок исковой давности привлечения лица к налоговой ответственности, установленный ст. 113
НК РФ?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 31 августа 2006 г. N 03-02-07/1-238
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает
следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 113 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения,
если со дня его совершения либо со дня после окончания налогового периода, в течение
которого было совершено это правонарушение, истекли три года (срок давности).
Названная статья, устанавливая срок давности привлечения к ответственности за
совершение налогового правонарушения, предусматривает, что исчисление этого срока со дня
совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых
правонарушений, кроме предусмотренных ст. ст. 120 и 122 Кодекса, в отношении которых
исчисление срока давности применяется со следующего дня после окончания налогового
периода.
Трехлетний срок давности согласуется с ограничением срока на проведение налоговой
проверки, установленным ст. 87 Кодекса, согласно которому налоговой проверкой могут быть
охвачены только три календарных года, непосредственно предшествующие году проведения
проверки, а также со сроком хранения отчетной документации.
В соответствии со ст. 100 Кодекса по результатам выездной налоговой проверки
составляется акт налоговой проверки, в котором указываются документально подтвержденные
факты налоговых правонарушений, выявленные в ходе проверки, а также выводы и предложения
проверяющих по установлению выявленных нарушений и ссылки на статьи Кодекса,
предусматривающие ответственность за данный вид налоговых правонарушений.
В Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 14.07.2005 N 9-П
отмечено, что течение срока давности привлечения лица к ответственности за совершение
налоговых правонарушений прекращается с момента оформления акта налоговой проверки, а в
случае отсутствия необходимости в составлении такого акта - с момента вынесения
соответствующего решения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа о
привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности.
Установленный ст. 113 Кодекса срок давности привлечения лица к ответственности за
совершение налогового правонарушения призван исключить возможность неразумно
продолжительной неопределенности в вопросах правового положения налогоплательщика в связи
с совершенным им правонарушением и ограждает лицо от применения к нему штрафных санкций
за правонарушение, выявленное после окончания периода, в течение которого оно обязано
хранить документацию, связанную с исчислением и уплатой налогов. Поэтому налоговый орган
не вправе привлекать налогоплательщика к ответственности за совершение налогового
правонарушения, если истек срок давности.
Положения ст. 113 Кодекса не исключают для суда возможность в случае
воспрепятствования налогоплательщиком осуществлению налогового контроля и проведению
налоговой проверки признать уважительными причины пропуска налоговым органом срока
давности привлечения к ответственности и взыскать с налогоплательщика налоговые санкции
за те правонарушения, которые выявлены в пределах сроков глубины охвата налоговой
проверки на основе анализа соответствующей документации.
Учитывая изложенное, полагаем, что если в июле 2006 г. проверяющие начинают оформление
результатов выездной налоговой проверки, то руководитель (заместитель руководителя)
налогового органа вправе привлечь налогоплательщика к налоговой ответственности за
совершение налогового правонарушения за 2005, 2004, 2003 гг. В то же время в случае
воспрепятствования налогоплательщиком проведению выездной налоговой проверки по решению
суда налогоплательщик может быть привлечен к ответственности за совершение налогового
правонарушения и за 2002 г.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
31.08.2006
|
