Вопрос: Организация является оператором связи. В течение года несколько раз иностранный
учредитель компании вносил вклад в уставный капитал оборудованием средств связи. Для того
чтобы смонтировать и ввести в эксплуатацию данное оборудование, необходимо иметь
обязательный сертификат на него. Кроме того, средства связи, подлежащие обязательной
сертификации, предоставляются для проведения сертификации изготовителем или продавцом.
Однако ни учредитель компании - поставщик, ни компания - производитель оборудования
указанную сертификацию не производили.
Для ввода в эксплуатацию полученного оборудования ООО самостоятельно заключило договор
на сертификацию и предоставило оборудование. Полученный сертификат имеет срок три года и
в дальнейшем может понадобиться только при вводе в эксплуатацию аналогичного оборудования
в течение указанного срока.
Необходимо также отметить, что согласно абз. 4 пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ при внесении
(вкладе) имущества (имущественных прав) иностранными организациями его стоимостью
(остаточной стоимостью) признаются документально подтвержденные расходы на его
приобретение (создание) с учетом амортизации (износа), начисленной в целях
налогообложения прибыли (дохода) в государстве, налоговым резидентом которого является
передающая сторона, но не выше рыночной стоимости этого имущества (имущественных прав),
подтвержденной независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством
указанного государства.
Можно ли учесть произведенные расходы на сертификацию оборудования для расчета налога
на прибыль? Если можно, то в составе каких расходов, единовременно или в течение срока
сертификата?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 10 мая 2006 г. N 03-03-04/1/429
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета
в целях налогообложения прибыли расходов организации на сертификацию оборудования и
сообщает следующее.
Из письма следует, что организация, являющаяся оператором связи, получив от своего
учредителя - иностранной организации импортное оборудование средств связи в качестве
взноса в уставный капитал, в соответствии с требованиями Федерального закона от 07.07.
2003 N 126-ФЗ "О связи" (далее - Федеральный закон N 126-ФЗ), произвела обязательную
сертификацию указанного оборудования, необходимую для его монтажа и ввода в эксплуатацию.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 277 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) при внесении (вкладе) имущества (имущественных прав) физическими лицами и
иностранными организациями его стоимостью (остаточной стоимостью) признаются
документально подтвержденные расходы на его приобретение (создание) с учетом амортизации
(износа), начисленной в целях налогообложения прибыли (дохода) в государстве, налоговым
резидентом которого является передающая сторона, но не выше рыночной стоимости этого
имущества (имущественных прав), подтвержденной независимым оценщиком, действующим в
соответствии с законодательством указанного государства.
В налоговом учете ввезенное оборудование, как это предусмотрено п. 1 ст. 256 Кодекса,
включается в состав амортизируемых основных средств организации в оценке, определяемой в
соответствии с п. 1 ст. 257 Кодекса.
Согласно п. 1 ст. 257 Кодекса первоначальная стоимость основного средства определяется
как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено
налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в
соответствии с п. 8 ст. 250 Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до
состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную
стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом.
Учитывая изложенное, в случае если учредителями, вносящими вклад в уставный капитал,
являются иностранные организации, расходы организации на сертификацию оборудования
включаются в первоначальную стоимость основного средства, полученного в виде вклада в
уставный капитал.
Одновременно обращаем внимание, что согласно п. 1 ст. 252 Кодекса основными критериями
признания расходов налогоплательщика в целях налога на прибыль организаций является их
одновременная обоснованность (то есть экономическая оправданность и целесообразность),
документальное подтверждение и осуществление таких расходов при ведении деятельности,
направленной на получение дохода.
В соответствии с Федеральным законом N 126-ФЗ документы о подтверждении соответствия
средств связи установленным требованиям, протоколы испытаний средств связи, полученные за
пределами территории Российской Федерации, признаются в соответствии с международными
договорами Российской Федерации.
В связи с этим в случае подтверждения соответствия оборудования - средств связи,
полученного в качестве взноса в уставный капитал, установленным требованиям, полученного
за пределами территории Российской Федерации его изготовителем или продавцом, и признание
такого подтверждения в Российской Федерации в соответствии с международными договорами
Российской Федерации расходы организации - получателя оборудования на дополнительную
сертификацию данного оборудования в целях налогообложения прибыли не учитываются.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
10.05.2006
|
