Вопрос: Банк, являющийся профессиональным участником рынка ценных бумаг и заключающий
договоры на брокерское обслуживание с клиентами - физическими лицами, просит дать
разъяснения по вопросам определения налоговой базы по НДФЛ по операциям физических лиц с
ценными бумагами.
1. Вправе ли банк - налоговый агент применить к доходам физического лица от операций с
ценными бумагами одновременно два вида вычетов: имущественный налоговый вычет - по ценным
бумагам, по которым отсутствуют документально подтвержденные расходы на приобретение
указанных ценных бумаг, но представлены документы, подтверждающие возмездный характер их
приобретения, и вычет в размере документально подтвержденных расходов на приобретение
ценных бумаг - по ценным бумагам, расходы на приобретение которых могут быть
документально подтверждены?
2. Если налоговый агент вправе одновременно применить два вида вычетов, следует ли
применять имущественный налоговый вычет к доходам физического лица от всех сделок с
ценными бумагами одной категории или же к доходам от сделок с ценными бумагами одной
категории может быть применено два вида вычетов?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 28 апреля 2006 г. N 03-05-01-04/107
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу
исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц и сообщает следующее.
Пунктом 3 ст. 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
предусмотрено определение доходов от операций купли-продажи ценных бумаг как разницы
между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и документально
подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически
произведенными налогоплательщиком.
При этом в данном пункте указывается, что налогоплательщик при продаже ценных бумаг
может воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абз. 1 пп. 1 п. 1
ст. 220 Кодекса, в случае, если расходы налогоплательщика на приобретение, реализацию и
хранение ценных бумаг не могут быть подтверждены документально.
Если такие документы не сохранились у налогоплательщика, но имеются у третьих лиц
(например, у депозитария, брокера, эмитента или продавца ценных бумаг), налогоплательщик
должен предпринять все возможные меры, чтобы получить их и представить налоговым органам
или налоговому агенту.
При отсутствии расчетных документов к документам, подтверждающим наличие расходов по
приобретению ценных бумаг, могут быть отнесены документы, косвенно подтверждающие наличие
таких расходов (возмездный характер приобретения ценных бумаг): контракты, договоры,
справки (отчеты), выдаваемые депозитарием (эмитентом, реестродержателем), в которых
указано, что ценные бумаги приобретены по договору купли-продажи, мены и др., на
основании которых налогоплательщику может быть предоставлен имущественный налоговый вычет.
Таким образом, Кодексом не предусмотрена возможность выбора налогоплательщиком того
или иного метода расчета налоговой базы, а лишь предоставляется право при невозможности
документально подтвердить произведенные им расходы получить взамен имущественный
налоговый вычет.
При этом налоговая база в пределах одной категории ценных бумаг рассчитывается
отдельно с применением имущественного налогового вычета по ценным бумагам, расходы на
приобретение которых невозможно подтвердить документально, и с применением вычета в
размере документально подтвержденных расходов на приобретение, реализацию и хранение
ценных бумаг, если такие расходы могут быть документально подтверждены.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
28.04.2006
|
