Вопрос: Организация в 2006 г. планирует заключить договор аренды торгового зала площадью
148 кв. м на первом этаже здания для осуществления розничной торговли, которое по
правоустанавливающим и инвентаризационным документам (техническому паспорту здания) не
является магазином (павильоном). Это здание склада подсобного блока (назначение:
складское), часть конструктивно обособленных площадей которого предназначена для
организации торговли, где производятся выкладка и демонстрация товаров, проводятся
денежные расчеты и обслуживание покупателей, и по инвентаризационным документам
(техническому паспорту здания) отнесена к торговым залам.
Будет ли данный вид деятельности являться объектом торговли, осуществляемой через
магазины (павильоны) с площадью торгового зала не более 150 кв. м?
В перспективе организация предполагает ввести дополнительные площади для осуществления
розничной торговли, заключив договор аренды торгового зала на втором антресольном этаже
здания площадью 140 кв. м, с установкой отдельного контрольно-кассового аппарата и
раздельным учетом реализации по подотчетным лицам каждого зала.
Если данный вид деятельности подпадает под розничную торговлю, осуществляемую через
магазин (павильон) с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту
организации торговли, будут ли считаться организация розничной торговли на первом этаже и
втором антресольном этаже отдельными объектами без суммирования площадей данных торговых
залов, подлежащих налогообложению в виде единого налога на вмененный доход?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 14 апреля 2006 г. N 03-11-04/3/200
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке
применения положений гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) в отношении розничной торговли и сообщает следующее.
Исходя из норм ст. 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход применяется по решениям представительных органов муниципальных районов,
городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти
городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении, в частности,
розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала
не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, а также в
отношении розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие
объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и объекты нестационарной
торговой сети.
В соответствии со ст. 346.27 Кодекса к розничной торговле относится
предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный
расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-
продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация
подакцизных товаров, указанных в пп. 6 - 10 п. 1 ст. 181 Кодекса, продуктов питания и
напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без
такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации
общественного питания, а также продукции собственного производства (изготовления).
Статьей 346.27 Кодекса определено, что под стационарной торговой сетью, имеющей
торговые залы, понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения
торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием
обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания
покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.
Под стационарной торговой сетью, не имеющей торговых залов, понимается торговая сеть,
расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их
частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а
также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения
договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории
торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие
аналогичные объекты.
Нестационарная торговая сеть - торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и
разносной торговли, а также объекты организации торговли, не относимые гл. 26.3 Кодекса к
стационарной торговой сети.
Согласно ст. 346.29 Кодекса при осуществлении розничной торговли через объекты
стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, исчисление единого налога на вмененный
доход производится с использованием физического показателя базовой доходности "площадь
торгового зала" (в квадратных метрах).
Обращаем внимание, что исчисление единого налога на вмененный доход производится с
использованием физического показателя базовой доходности "торговое место" только в том
случае, если розничная торговля осуществляется через объекты нестационарной торговой сети
и объекты стационарной торговой сети, не имеющие торгового зала.
При этом в соответствии со ст. 346.27 Кодекса под "торговым местом" понимается место,
используемое для совершения сделок купли-продажи, а под "площадью торгового зала" - часть
магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для
выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей,
площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего
персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится
также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых
помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в
которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала.
Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и
правоустанавливающих документов.
Согласно ситуации, изложенной в письме, организация в 2006 г. планирует заключить
договоры аренды на помещения площадью 148 и 140 квадратных метров, находящиеся на первом
и втором этажах здания, которое является складом подсобного блока (назначение: складское).
При этом часть конструктивно обособленных площадей указанного здания предназначена для
торговли, где производятся выкладка и демонстрация товаров, проводятся денежные расчеты и
обслуживание покупателей. Данные площади по инвентаризационным документам (техническому
паспорту здания) являются торговыми залами.
Из этого следует, что помещения, на которые организация планирует в 2006 г. заключить
договоры аренды, относятся к стационарной торговой сети, имеющей торговые залы.
В связи с этим при осуществлении розничной торговли в указанных помещениях, являющихся
торговыми залами, организация должна будет исчислять единый налог на вмененный доход с
использованием физического показателя "площадь торгового зала" (в квадратных метрах).
При этом обращаем внимание, что в случае если для осуществления розничной торговли
оформлено несколько отдельных правоустанавливающих документов на приобретенные
(арендуемые) помещения, в каждом из которых площадь торгового зала не превышает 150
квадратных метров, и в каждом зале предполагается установить отдельный контрольно-
кассовый аппарат, то данные помещения рассматриваются как отдельные объекты организации
торговли и, соответственно, площадь торгового зала в целях применения гл. 26.3 Кодекса
должна определяться отдельно по каждому объекту организации торговли.
В случае если для осуществления розничной торговли оформлен один правоустанавливающий
документ на все помещения и их общая площадь не превышает 150 квадратных метров, то в
целях применения гл. 26.3 Кодекса указанные помещения рассматриваются как один объект
организации торговли и при определении площади торгового зала суммируется площадь всех
помещений, используемых для торговли.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
14.04.2006
|
