Вопрос: Организация занимается рекламной деятельностью: является собственником рекламных
щитов и оказывает услуги по предоставлению в пользование сторон рекламных конструкций для
размещения рекламной информации на основании договора оказания услуг.
1. До 01.01.2006 организация применяла режим УСН (доходы - расходы), с 01.01.2006
организация обязана перейти на ЕНВД.
В декабре 2005 г. от покупателей были получены авансы за услуги по предоставлению в
пользование рекламных конструкций с 01.01.2006.
Должны ли данные доходы учитываться при УСН в 2005 г., если в 2006 г. по данному виду
деятельности применяется ЕНВД?
2. Пунктом 6 ст. 346.29 НК РФ в 2006 г. предусмотрено, что в целях учета фактического
периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение корректирующего
коэффициента К2, учитывающего влияние указанных факторов на результат предпринимательской
деятельности, определяется как отношение количества календарных дней ведения
предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к
количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода.
Может ли организация рассчитывать ЕНВД с учетом фактического периода времени
осуществления предпринимательской деятельности?
Имеет ли право организация не платить ЕНВД за месяц, в котором поверхность рекламной
конструкции находилась без рекламного изображения весь период времени?
3. Помимо деятельности по предоставлению в пользование сторон рекламных конструкций,
переведенной на ЕНВД, организация осуществляет деятельность по монтажу, демонтажу и
печати баннеров, а также услуги дизайна. Данные виды деятельности находятся на УСН.
Согласно п. 8 ст. 346.18 НК РФ налогоплательщики, переведенные по отдельным видам
деятельности на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
в соответствии с гл. 26.3 настоящего Кодекса, ведут раздельный учет доходов и расходов по
разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при
исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам,
эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов,
полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.
Как правильно распределить суммы расходов на обязательное пенсионное страхование,
уменьшающих сумму ЕНВД за квартал?
И верно ли утверждение, что строка 020 разд. 3 Налоговой декларации по ЕНВД за каждый
последующий квартал определяется как разница между суммой расходов, рассчитанных
нарастающим итогом, и показаниями предыдущего квартала?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 13 апреля 2006 г. N 03-11-04/3/197
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо сообщает следующее.
По первому вопросу. В соответствии с п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) датой получения доходов у налогоплательщиков, применяющих
упрощенную систему налогообложения, признается день поступления средств на счета в банках
и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав
(кассовый метод).
В связи с этим авансы, полученные организацией при применении упрощенной системы
налогообложения в 2005 г., должны были учитываться при налогообложении в 2005 г.
По второму вопросу. В соответствии со ст. 346.27 Кодекса корректирующий коэффициент
базовой доходности К2 должен учитывать совокупность особенностей ведения
предпринимательской деятельности, в том числе режим работы и фактический период времени
осуществления деятельности.
Согласно п. 6 ст. 346.29 Кодекса коэффициент К2 определяется как произведение
установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных
районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-
Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности
факторов, предусмотренных ст. 346.27 Кодекса.
При этом в целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской
деятельности значение корректирующего коэффициента К2, учитывающего влияние указанных
факторов на результат предпринимательской деятельности, определяется как отношение
количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение
календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном
месяце налогового периода.
Указанная корректировка коэффициента К2 осуществляется налогоплательщиком
самостоятельно и отражается в налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход
для отдельных видов деятельности.
По третьему вопросу. В соответствии с п. 8 ст. 346.18 Кодекса налогоплательщики,
применяющие упрощенную систему налогообложения, переведенные по отдельным видам
деятельности на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
в соответствии с гл. 26.3 настоящего Кодекса, ведут раздельный учет доходов и расходов по
разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при
исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам,
эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов,
полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.
Согласно п. 5 названной статьи Кодекса при определении налоговой базы доходы и расходы
определяются нарастающим итогом с начала года. Поэтому пропорциональное распределение
расходов, предусмотренное п. 8 этой же статьи Кодекса, должно осуществляться также
нарастающим итогом с начала года.
В то же время сумма уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование распределяется между указанными режимами налогообложения пропорционально
удельному весу выплат и вознаграждений, начисленных по каждому виду деятельности, в общей
сумме базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование
ежемесячно.
Поэтому при заполнении строки 020 разд. 3 формы Налоговой декларации по единому налогу
на вмененный доход для отдельных видов деятельности, утвержденной Приказом Минфина России
от 17.01.2006 N 8н, сумма страховых взносов, распределенная в указанном порядке,
суммируется за три месяца квартала.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
13.04.2006
|
