Вопрос: В бухгалтерском учете ОАО были обнаружены ошибки, связанные с начислением
амортизации по основным средствам за прошлые периоды. ОАО отразило их исправление
записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем периоде, однако
изменения и дополнения в налоговые декларации по налогу на имущество за периоды, к
которым относятся ошибки в бухгалтерском учете, решило не вносить. Правомерны ли действия
ОАО?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 11 апреля 2006 г. N 03-06-01-04/83
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики совместно с ФНС России рассмотрел
письмо о представлении уточненных налоговых деклараций по налогу на имущество организаций
в связи с ошибками в бухгалтерском учете и сообщает следующее.
В соответствии с п. 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N
34н, изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к отчетному году, так и к
предшествовавшим периодам (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой
за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.
Статьей 81 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлена
обязанность налогоплательщика по внесению необходимых дополнений и изменений в налоговую
декларацию при обнаружении в поданной налоговой декларации ошибок, приводящих к занижению
суммы налога.
Согласно п. 1 ст. 375 Кодекса налоговая база по налогу на имущество организаций
определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом
налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом
налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с
установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике
организации.
Кроме того, среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом
налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы,
полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число
каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым
(отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде,
увеличенное на единицу (п. 4 ст. 376 Кодекса).
Таким образом, правильность сформированной остаточной стоимости имущества на
определенную законодательством о налогах и сборах дату напрямую влияет на сумму налога на
имущество организаций (авансового платежа), исчисленную за налоговый (отчетный) период.
Учитывая вышеизложенное, в случае обнаружения ошибок в бухгалтерской отчетности, в том
числе связанных с начислением амортизации за прошлые периоды, организация должна
пересчитать остаточную стоимость имущества по состоянию на 1-е число каждого месяца и
представить в текущем налоговом периоде уточненные налоговые декларации по налогу на
имущество организаций за прошлые налоговые (отчетные) периоды относительно сторнированных
проводок в текущей бухгалтерской отчетности. Невыполнение корректировки среднегодовой
(средней) стоимости имущества за налоговый (отчетный) период и, следовательно, суммы
налога в налоговой отчетности по налогу на имущество организаций может привести к
занижению (в том числе умышленному) налоговых обязательств не только по налогу на
имущество организаций, но и по налогу на прибыль организаций.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
М.А.МОТОРИН
11.04.2006
|
