Вопрос: Статья 855 ГК РФ устанавливает очередность списания денежных средств со счета
должника для удовлетворения всех предъявленных к нему требований. Из опыта деятельности
хозяйствующих субъектов и требований налоговых органов известно, что налоговые платежи
списываются в третью очередь, хотя предусмотрены указанной статьей списанием в четвертую
очередь. Кроме того, вызывает разночтение отсутствие в перечне очередностей данной статьи
конкретного указания на пени и штрафы.
В течение 2005 г. налоговым органом принимаются три решения о взыскании с общественной
организации - налогоплательщика недоимки по налогам и пени за счет имущества должника.
Возбуждается исполнительное производство и накладывается арест на часть имущества.
Налогоплательщик за счет реализации части основных средств - недвижимого имущества вносит
сумму недоимки по всем решениям на депозит Службы судебных приставов с указанием в
платежных документах назначения платежа - недоимка по налогу по конкретному решению. При
поступлении указанных денежных средств в инспекцию ФНС последняя производит погашение
недоимки по первому решению в полном объеме, а средствами, направляемыми на погашение
недоимки второго решения, гасит пени по первому решению. Аналогичная ситуация
складывается и с третьим решением. Общественная организация полагала, что в первую
очередь гасятся недоимки, а при оставшихся средствах и при поступлении следующих платежей
гасятся пени на указанные недоимки.
Таким образом, общественная организация просит разъяснить: в какие очереди согласно ст.
855 ГК РФ производится списание по платежным документам, предусматривающим платежи в
счет налогов, а также пеней и штрафов, в конкретном указанном случае?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 1 февраля 2006 г. N 03-02-07/1-21
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает
следующее.
Очередность списания денежных средств со счета определена в ст. 855 Гражданского
кодекса Российской Федерации. В соответствии с п. 1 указанной статьи при наличии на счете
денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований,
предъявленных к счету, списание этих средств со счета осуществляется в порядке
поступления распоряжений клиента и других документов на списание (календарная
очередность), если иное не предусмотрено законом.
В соответствии со ст. 26 Федерального закона от 26.12.2005 N 189-ФЗ "О федеральном
бюджете на 2006 год" установлено, что в целях обеспечения поступления доходов в бюджеты
всех уровней бюджетной системы Российской Федерации впредь до внесения изменений в п. 2
ст. 855 Гражданского кодекса Российской Федерации в соответствии с Постановлением
Конституционного Суда Российской Федерации от 23.12.1997 N 21-П "По делу о проверке
конституционности пункта 2 статьи 855 Гражданского кодекса Российской Федерации и части
шестой статьи 15 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской
Федерации" в связи с запросом Президиума Верховного Суда Российской Федерации" при
недостаточности денежных средств на счете налогоплательщика для удовлетворения всех
предъявленных к нему требований списание средств по расчетным документам,
предусматривающим платежи в бюджеты всех уровней бюджетной системы Российской Федерации,
включая бюджеты государственных внебюджетных фондов, а также перечисление или выдача
денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору,
производятся в порядке календарной очередности поступления указанных документов после
перечисления платежей, осуществляемых в соответствии с указанной статьей Гражданского
кодекса Российской Федерации в первую и во вторую очереди.
В пятую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим
удовлетворение других денежных требований, в том числе тех штрафов, которые взыскиваются
в судебном порядке.
До вступления в силу с 01.01.2006 Федерального закона от 04.11.2005 N 137-ФЗ "О
внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании
утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации в связи с
осуществлением мер по совершенствованию административных процедур урегулирования споров"
налоговые санкции взыскивались с налогоплательщиков только в судебном порядке.
Согласно п. 6 ст. 114 Кодекса сумма штрафа, присужденного налогоплательщику,
плательщику сборов или налоговому агенту за нарушение законодательства о налогах и сборах,
повлекшее задолженность по налогу или сбору, подлежит перечислению со счетов
налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента только после перечисления в
полном объеме этой суммы задолженности и соответствующих пеней в очередности,
установленной гражданским законодательством Российской Федерации.
Как следует из письма, в течение 2005 г. налоговым органом принимались с разными
датами три решения о взыскании с организации недоимки по налогам и пени за счет имущества
должника.
Согласно п. 5 ст. 75 Кодекса пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и
сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.
Учитывая изложенное, полагаем, что налоговые органы вправе погасить недоимку и пени по
первому решению о взыскании налога и пени, а затем - последовательно по другим решениям.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
01.02.2006
|
