Вопрос: Может ли организация арендовать личный автомобиль у своего работника, начисляя
ему арендную плату, и при этом списывать на расходы при исчислении налоговой базы по
налогу на прибыль затраты на приобретение топлива (ГСМ) и запасных частей для обеспечения
работы данного автомобиля?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 28 декабря 2005 г. N 03-03-04/1/463
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает
следующее.
Организации - плательщики налога на прибыль включают в состав прочих расходов,
связанных с производством и реализацией, затраты на выплату компенсации работникам за
использование ими личных легковых автомобилей для служебных поездок. Нормы расходов на
указанные выше цели установлены Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92.
При заключении договора аренды транспортного средства, в том числе с работником
организации, компенсация, предусмотренная указанным Постановлением, не выплачивается.
В соответствии со ст. 606 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по
договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить
арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во
временное пользование.
Таким образом, договор аренды имущества предусматривает уплату арендатором арендной
платы, которая относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией
товаров, работ или услуг, согласно пп. 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ).
Размер арендных платежей и порядок их перечисления определяются договором, заключенным
в порядке, установленном гражданским законодательством.
Согласно ст. ст. 642, 644 - 646 ГК РФ по договору аренды транспортного средства без
экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное
владение и пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации.
Арендатор в течение всего срока договора аренды транспортного средства без экипажа
обязан поддерживать надлежащее состояние арендованного транспортного средства, включая
осуществление текущего и капитального ремонта.
Арендатор своими силами и средствами осуществляет управление арендованным транспортным
средством и его эксплуатацию, как коммерческую, так и техническую.
Следовательно, управление и эксплуатационно-техническое обслуживание транспортного
средства могут осуществляться непосредственно самим арендатором (например, при аренде
автомобиля) либо путем привлечения соответствующих работников, которые в этом случае
будут состоять в трудовых или договорных (гражданско-правовых) отношениях с арендатором.
Если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства без экипажа,
арендатор несет расходы на содержание арендованного транспортного средства, его
страхование, а также расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией.
В силу п. 1 ст. 252 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные
доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК
РФ), которыми признаются любые экономически обоснованные и документально подтвержденные
затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), понесенные для
осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Учитывая изложенное, затраты организации, произведенные по договору аренды
транспортного средства, заключенному с физическим лицом, в том числе затраты на
приобретение топлива (ГСМ) для обеспечения работы данного автомобиля исходя из
фактического пробега автомобиля (с учетом фактического расхода топлива (ГСМ) в
производственных целях и стоимости его приобретения), а также затраты на приобретение
запасных частей могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль при
условии их соответствия критериям, изложенным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
28.12.2005
|
