Вопрос: Банк перечислил другой стороне задаток в доказательство заключения и в
обеспечение исполнения договора аренды помещения. По инициативе банка договор аренды
заключен не был, задаток, согласно п. 2 ст. 381 ГК РФ, остался у стороны, его получившей.
Правомерно ли в целях налогообложения прибыли банка включать во внереализационные расходы
сумму задатка?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 8 сентября 2005 г. N 03-03-04/2/56
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу
признания для целей налогообложения прибыли расходов в виде задатка, перечисленного
банком-арендатором организации-арендодателю в доказательство заключения договора аренды
помещения, и сообщает следующее.
В соответствии с п. 14 ст. 270 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде имущества, работ,
услуг, имущественных прав, переданных в порядке предварительной оплаты
налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления.
В то же время при прекращении обязательства до начала его исполнения согласно нормам
гражданского законодательства возникает ситуация, когда задаток перестает быть авансом.
Так, согласно п. 2 ст. 381 Гражданского кодекса Российской Федерации, если за
неисполнение договора ответственна сторона, давшая задаток, он остается у другой стороны.
В этом случае сумму задатка следует рассматривать как безвозмездно полученное
имущество у арендодателя (собственника предмета аренды) и как безвозмездно переданное
имущество у банка.
Организация, оставившая согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации задаток,
становится его собственником и, в соответствии с п. 8 ст. 250 Кодекса, обязана включить
сумму задатка как безвозмездно полученное имущество в расчет налоговой базы по налогу на
прибыль.
Банк в этом случае должен рассматривать переданный задаток как безвозмездно переданное
имущество и, следовательно, не должен учитывать его в составе расходов, уменьшающих
налогооблагаемую прибыль.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
08.09.2005
|
